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我国上市公司2016年执行企业内部控制规范体系(6)

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关键词:

摘要：

（4）部分上市公司披露内部控制评价报告后又进行了修订。例如，某上市公司在2017年3月7日披露了内部控制评价报告，在2017年3月20日又披露了内部控制评价补充更正报告，补充了内部控制一般缺陷定量与定性的认定标准和纳入评价范围资产总额、营业收入合计占公司财务报告资产总额、营业收入总额的比例，并对财务报告内部控制重大缺陷和重要缺陷定量标准进行了完善，只保留了财务报告重大缺陷和重要缺陷的绝对数认定标准。

（5）部分上市公司披露的内部控制报告前后矛盾。某上市公司在内部控制评价报告的第二部分“内部控制评价结论”中披露“根据公司非财务报告内部控制重大缺陷认定情况，于内部控制评价报告基准日，公司未发现非财务报告内部控制重大缺陷”，而在第三部分的“内部控制缺陷认定及整改情况”中披露“根据上述非财务报告内部控制缺陷的认定标准，报告期内公司发现非财务报告内部控制重大缺陷，数量1个，且在报告发出日未完成整改。”

2．内部控制缺陷认定标准不够科学。2016年，仍有部分上市公司未区分财务报告内部控制缺陷和非财务报告内部控制缺陷，未分别制定定量和定性内部控制缺陷标准以及重大、重要和一般內部控制缺陷标准。此外，相当数量的上市公司内部控制缺陷定性认定标准仅详细列出了重大缺陷认定标准，并未区分重要缺陷和一般缺陷，只是提到按其他情形的影响程度分别确定，不利于内部控制评价结果的认定。

3．不同行业上市公司内部控制缺陷定性认定标准差异不大。2016年与2014年、2015年相比，财务报告和非财务报告内部控制缺陷定性认定标准不够详细的上市公司数量仍较多（主板303家，中小板和创业板404家），这些上市公司内部控制缺陷定性标准仅是直接引用《企业内部控制评价指引》和21号文中内部控制缺陷定性标准定义，并未根据企业风险偏好、风险承受度以及经营管理目标等因素制定符合企业实际的内部控制缺陷定性标准，可能导致上市公司对内部控制缺陷的影响和风险认识不足，上市公司之间披露的内部控制缺陷定性标准可比性不强，不同行业、不同规模上市公司认定的内部控制缺陷定性标准差异不大。

4．内部控制缺陷内容的披露不够规范。对于存在的内部控制重大和重要缺陷，绝大多数上市公司都披露了数量及具体内容，但1家上市公司披露存在非财务报告内部控制重大缺陷但不披露数量和内容。

5．重大及重要缺陷的整改不力，部分上市公司的缺陷没有得到有效整改。在披露存在重大和重要内部控制缺陷的上市公司中，88.89%的上市公司披露了详细的整改措施，但是只有40.63%的缺陷全部整改完毕。另外，11家上市公司自2014年起连续三年披露存在重大或重要缺陷，27家上市公司自2015年起连续两年披露存在重大或重要缺陷。

（二）内部控制审计报告披露存在的问题

1．审计费用披露不规范，审计收费持续走低。在年报中单独披露内部控制审计费用的上市公司中，3家上市公司以费用区间的形式披露内部控制审计费用，例如，内部控制审计费用≤188万元，或者内部控制审计费用不足30万元；由于货币单位选择不当，21家上市公司披露的内部控制审计费用低于100元。纳入实施范围的上市公司中，12.02%的上市公司未单独披露内部控制审计费用。不规范地披露内部控制审计费用或不单独披露内部控制审计费用，上市公司利益相关者将无法全面了解上市公司的审计业务提供情况和内部控制审计成本。

全部上市公司中，内部控制审计费用占总体审计费用的比值，最小值仅为0.025，在一定程度上说明，内部控制审计收费较低。ST类上市公司中，内部控制审计费用占总体审计费用的比值情况，最小值仅为0.14，均值为0.28。另外，从近年内部控制审计费用情况来看，2016年、2015年、2014年内部控制审计收费最低值顺次为3万元、3万元和5万元。根据现有数据，内部控制审计收费有逐年持续走低的疑虑，说明仍然存在内部控制审计低价竞争的现象。部分会计师事务所的内部控制审计业务收费过低，可能影响内部控制审计业务程序执行的充分性和适当性。

2．内部控制审计报告披露存在的问题。

（1）内部控制审计非标准审计意见比例仍较低。尽管内部控制审计结论中的非标准意见比例有逐年提高的趋势，但整体水平仍偏低，特别是未纳入实施范围上市公司内部控制审计非标准审计意见比例（1.71%）远低于纳入实施范围上市公司（6.46%）。部分注册会计师仍存在刻意调节、出具较好审计意见的倾向，人为地降低了非标准审计意见的比例。

文章来源：《上海财经大学学报》网址: http://www.shcjdxxbzz.cn/qikandaodu/2021/0204/469.html